🗊Презентация Налоговый учет

Налоговый учет Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. (ст.313 НК РФ)

Цели и задачи налогового учета Цели :Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в течении отчетного периода Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога Задачи: Порядок формирования суммы дохода и расхода Распределение расходов по налоговым (отчетным) периодам Формирование резервов Определения задолженности перед бюджетом

Принципы организации НУ Система налогового учета организуется самостоятельно Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому Порядок ведения налогового учета закрепляется приказом (распоряжением) руководителя об утверждении учетной политики для целей налогообложения Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков формы первичных документов и налоговых регистров

Способы организации НУ В рамках бухгалтерского учета, включая в учетные регистры дополнительные графы и строки для формирования налогооблагаемой базы наряду с учетными регистрами ведутся дополнительные регистры налогового учета без применения счетов бухгалтерского учета; налоговый учет ведется исключительно в регистрах налогового учета отдельными работниками бухгалтерских служб.

Носители информации для налогового учета Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) Аналитические регистры налогового учета Расчет налоговой базы

Определение налоговых регистров Аналитические налоговые регистры- это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового кодекса РФ

Порядок записей в аналитические регистры налогового учета В хронологическом порядке Непрерывно во времени Раскрывая содержание налогооблагаемой базы В специальных формах на бумажных, электронных и иных носителях информации Формы регистров разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно и утверждаются приказом о налоговой учетной политике

Обязательные реквизиты налоговых регистров Наименование регистра Период (дата) составления Измерители операции в натуральных показателях и денежном выражении Наименование хозяйственной операции Подпись с расшифровкой ответственного лица за составление регистра

Исправление ошибок В регистрах налогового учета исправления ошибок должны быть обоснованы и скреплены подписями ответственных лиц, внесших исправления, с указанием даты, обоснования исправления

Конфиденциальность Данные налогового учета являются налоговой тайной Лица, получившие доступ к налоговым регистрам, обязаны хранить налоговую тайну. За разглашение информации о налоговом учете предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Налоговую учетную политику утверждают по: Налогу на добавленную стоимость - ст. 167 НК РФ; Налогу на прибыль - ст. 313 НК РФ; Налогу на добычу полезных ископаемых - п. 2 ст. 339 НК РФ; Системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - п. 16 ст. 346.38 НК РФ. Налогу на имущество организаций – ст. 313

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. п.2 ст.11 НК

Принципы создания учетной политики утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации. применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения. является обязательной для всех обособленных подразделений у вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации

Изменение учетной политики При изменении методов налогового учета - изменения вносятся с начала налогового периода При изменении налогового законодательства – не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства

Классификация доходов и расходов В бухгалтерском учете: Доходы и расходы от обычных видов деятельности Прочие

Доходы от реализации Бухгалтерский учет Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (выручка) – т.е. выручка от реализации предмета уставной деятельности

Основные понятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Условный расход по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Основные понятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах. Образуется в результате возникновения вычитаемой временной разницы. Увеличивает условный расход отчетного периода. Отражается на счете 09.

Расходы в налоговом учете обоснованные (т.е. экономически-оправданные, оценка которых выражена в денежных единицах) и документально подтвержденные затраты (убытки по ст. 265 НК РФ) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (ст. 252)

Основные понятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих периодах. Образуется в результате возникновения налогооблагаемой временной разницы. Уменьшает условный расход отчетного периода. Отражается на счете 77.

Основные понятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) – сумма налога, увеличивающая (уменьшающая) условный расход отчетного периода в результате возникновения постоянной разницы.

Пример постоянного налогового обязательства Расходы на добровольное страхование работников, не соответствующие требованиям п.16 ст.255 НК РФ, не признаны в целях исчисления налога на прибыль. В бухгалтерском учете ПНО отражено: Дт99 «Прибыли и убытки» Кт68 «Налог на прибыль».

Пример ПНА Пример ПНА В бухгалтерском учете земельные участки амортизации не подлежат (п17 ПБУ 6/01). Расходы на приобретение права на земельные участки, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, учитываются в соответствии со ст.264.1 НК РФ. В бухгалтерском учете ПНА отражается по мере признания расходов в налоговом учете: Дт 68 «Налог на прибыль» Кт99 «Прибыли и убытки».

Состав расходов по элементам затрат Бухгалтерский учет Налоговый учет Расходыпо обычным видам деятельности: Материальные расходы Расходы на оплату труда Обязательные отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие расходы

Материальные расходы (ст. 254) На приобретение сырья и материалов для производственных целей На приобретение инструментов, приспособлений , инвентаря, приборов, лабораторного имущества На приобретение топлива, воды, энергии всех видов На приобретение работ и услуг производственного характера Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения

Расходы на оплату труда Все виды начислений на оплату труда , в том числе стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом труда, за совмещение профессий и т.п. Стоимость бесплатно представляемой форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании Суммы платежей работодателей по обязательному и добровольному страхованию работников в установленных нормах (ст. 255)

Амортизируемое имущество ст.256 Амортизируемое имущество - это основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования более года и стоимостью более 40000 рублей за единицу, приусловии, что они используются для извлечения доход Не подлежат амортизации имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций, земля и объекты природопользования

Имущество, исключаемое из состава амортизируемого Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование Переведенное на консервацию сроком более 3 месяцев При реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев

Методы амортизации, возможность перехода с одного на другой Линейный Не чаще 1 каждый раза в 5 лет год Нелинейный

Методы амортизации основных средств Бухгалтерский учет Линейный Способ уменьшаемого остатка По сумме чисел лет срока полезного использования Пропорционально объему продукции (работ)

Прочие расходы (ст. 260-264) Расходы на ремонт основных средств На освоение природных ресурсов НИОКР Обязательное и добровольное страхование имущества Прочие расходы, поименованные в ст.264

Нормируемые расходы Представительские расходы (в размере 4% от расходов на оплату труда данного налогового периода) Расходы на рекламу не указанные в гл. 25 НК РФ (в размере 1 % от выручки) Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях Естественная убыль и технологические потери Резерв по сомнительным долгам ГСМ Признание убытка прошлых лет и др.

Состав доходов Бухгалтерский учет Налоговый учет Прочие доходы ПБУ 9/95: связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды), Курсовые разницы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение при чиненных организации убытков связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (Когда это не предмет деятельности организации),

Бухгалтерский учет Налоговый учет Прочие доходы: проценты за предоставление денежных средств в пользование (кредитов, займов), активы, полученные безвозмездно, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Бухгалтерский учет Налоговый учет Прочие доходы: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности сумма дооценки активов - в НУ нет связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от товаров, продукции, денежных средств (кроме иностранной валюты) (Когда это не предмет деятельности организации) - в НУ это доходы от реализации. Прочие - список не ограничен

Порядок признания доходов и расходов Метод начислений Кассовый метод

Метод начисления (ст. 271,272) Доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, которому они принадлежат Датой получения дохода от реализации является дата реализации товара (работ, услуг), независимо от фактического получения\ денег Для внереализационных доходов датой получения дохода является подписание акта приема-передачи имущества, выполнения работ, услуг при безвозмездной передаче Дата поступления денежных средств по дивидендам, безвозмездном получении денежных средств

Метод начисления (ст. 271,272) - Продолжение Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров, последний день отчетного месяца, предъявление документов на оплату - при расчетах за аренду, лицензионных платежей, и т.п. Дата признания должником или решение суда по штрафам, пеням, неустойкам Последний день отчетного (налогового) периода - восстановление резервов, распределение дохода в простом товариществе, доходы от доверительного управления Дата выявления дохода прошлых лет и т.д.

Кассовый метод (ст. 273) доходы (расходы) признаются после оплаты или получения (передачи) имущества. (Использовать его могут только организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1миллиона руб. за каждый квартал)

Доходы и расходы не учитываемые при налогообложении. 1) авансы полученные от других лиц (переданы другим лицам) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) залог или задаток в качестве обеспечения обязательств; 3) взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); 4) в виде средств или иного имущества, которые получены (возвращены) по договорам кредита или займа; 5) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, подаренное в виде финансовой помощи. Сверхнормативные расходы.