🗊Презентация Римский принцип "in dubio pro tributario" в польском налоговом праве

Славомир Преснарович доктор юридических наук Юридический факультет Университета в Белостоке, Польша,судья Финансовой палаты Высшего административного суда в Варшаве Римский принцип "in dubio pro tributario" в польском налоговом праве

В Польше уже примерно с 2001 года высказывалось требование введения принципа in dubio pro tributario в налоговом законодательстве.С 1 января 2016 года в польском Положении о налогах в ст. 2а существует следующее правило:"Всякие сомнения, касающиеся содержания налоговых законоположений, которые невозможно устранить, решаются в пользу плательщика налогов".

Слово tributum имеет свои корни в tribus, т. е. в отношении к одной из трёх этнических групп, которые входили ив состав граждан древнего Рима. В свою очередь, латинское dubito обозначает сомнения (в каком-то деле), сомневаться (в чём-либо). Дословный перевод выражения in dubio pro tributario надо понимать "в случае сомнений, надо решать в пользу гражданина". До сих пор в науке не доказано, что древние римляне пользовались выражением in dubio pro tributario. Следовательно, по всей вероятности можем принять, что эта паремия возникла в наше время.

Выражение является в каком-то смысле парафразой паремии in dubio pro reo (oт „reus” – лицо, против которого продолжается процесс), из которой происходит принцип уголовного права "презумпция невиновности". Этимологическое значение паремии in dubio pro reo можем найти в Digestach Gaiusa, который сформулировал правило: Favorabliliores rei potius quaw actores habentur ("ответчики находятся в более выгодном положении, чем истцы").

Как пишет проф. Витольд Володкевич, это долговатое правило Gaiusa (которое находится на колонне в холле здания польского Верховного суда, на месте обозначенном цифрой 86) было в более короткой форме выражено в 1512 году в работах по уголовному праву Aegidiusa Bossiusa и по сей день употребляется как: in dubio pro reo.

В Польше налоговое решение можно обжаловать в административный суд. Сперва в Воеводский административный суд (их в Польше 16 - в каждом воеводском городе), затем во вторую инстанцию, т. е. в Высший административный суд в Варшаве. С самого начала функционирования Высшего административного суда в Польше принцип (хотя и не по-латыни) находит подтверждение в судебной практике этого суда.

На судебное решение от 23 сентября 1982 года обращали внимание учёные из Университета в Белостоке: проф. Евгений Смоктунович и канд. юридических наук Ежи Мешковски, приводя его тезис: в случае сомнения надо решать в пользу гражданина, если этому не препятствует важный общественный интерес, только такое производство может повысить уровень доверия граждан к государственным органам (ст. 8 Административно-процессуального кодекса)"

В другом судебном решении от 18 января 1988 года Высший административный суд решил, что всякие неясности или сомнения, касающиеся фактического состояния, не могут решаться не в пользу налогоплательщика. Только тогда можно обвинять налогоплательщика в невыполнении его обязательств, если содержание этого обязательства вполне ясное и у налогоплательщика есть реальные возможности выполнения обязательства, вытекающего из законоположений

Именно в глоссарии к этому судебному решению, опубликованному в 1990 году научный работник из Лодзинского университета, проф. Збигнев Кмецяк, судья Высшего административного суда сформулировал постулат применения in dubio pro tributario в качестве принципа судебной практики

На так сформулированное правило в отношении к налоговым делам указывал также Высший административный суд. В судебном решении от 24 апреля 1997 года, шифр дела III RN 14/97, Высший административный суд заметил, что "Какие-либо сомнения, касающиеся толкования положений действующего законодательства в ситуации, когда закон обязывает налоговый орган вынести решение, которое должно авторитарно и индивидуально для каждого налогоплательщика определить основное налоговое обязательство, не могут толковаться не в пользу налогоплательщика (согласно принципу in dubio pro tributario, который происходит напрямую от конституционных гарантий основных гражданских свобод, в особенности вытекает также из ст. 6 и ст. 7 Конституции Республики Польша от 22 июля 1952 года - ст.77 Конституционного закона от 17 октября 1992 года о взаимоотношениях между законодательной и исполнительной властью Республики Польша, а также о территориальном самоуправлении, Вестник законов № 84, поз. 426 с изменениями).

На принцип in dubio pro tributario ссылалась также судебная практика Конституционного трибунала. В судебном решении от 18 июля 2013 года Конституционный трибунал заявлял, что принцип in dubio pro tributario, являющийся правилом функционального толкования налоговых урегулирований, на конституционной основе предписывает – в случае неустранимой многозначности законоположений - восстановить правовую норму, которая учитывает интересы налогоплательщика. Неясные налоговые урегулирования не могут толковаться не в пользу плательщика налогов, но могут толковаться в пользу государства (см. Приговор Конституционного трибунала - шифр дела SK 18/09).

В судебном решении от 22 февраля 2011 года Высший административный суд отмечал, что "Принцип in dubio pro tributario, закреплённый в налоговой процедуре в содержании ст. 121 Закона от 29 августа 1997 года - Положение о налогах (Вестник законов за 2005 г., № 8, поз. 60 с изменениями), не только предписывает принятие в процессе применения закона выгодное для налогоплательщика толкование законов права (материального и процессуального), но касается также фактических сомнений

За последние 35 лет примеров судебных решений Высшего административного суда по налоговым делам, в которых суд ссылался на этот принцип автор настоящей статьи нашёл свыше десяти и нет смысла их всех описывать. Но зато в базе судебных решений Высшего административного суда в рубрике "поиск слова" с выражением in dubio pro tributario появляется несколько тысяч судебных решений.

Помним, что дословный перевод in dubio pro tributario обозначает "в случае сомнения - в пользу гражданина". Тем временем, действующий в польском Положении о налогах принцип был "искажен" потому, что была добавлена ненужная "украшающая фраза": "сомнения, которые невозможно устранить".

Уже на первый взгляд появляются неясности и сомнения, как надо понимать "сомнения, которые невозможно устранить". В самом деле в процессе толкования налогового права такая ситуация не может случиться, что какие-то сомнения невозможно устранить.

В методологии толкования права существует возможность применения соответствующих правил, которые позволяют выяснить всякие сомнения. В таком случае совершаем т. наз. комплексное толкование налогового права. Сейчас, если бы нам пришлось применять на практике такой принцип в польском Положении о налогах, тогда надо бы закрыть часть этого положения ("сомнения, которые невозможно устранить").

Сейчас, по моему мнению, это положение невозможно применять. Это вовсе не обозначает, что принцип, записанный в такой форме, надо устранить из польского Положения о налогах. Его надо правильно записать. Автор настоящей статьи предлагает следующее: "в случае сомнения - в пользу гражданина Республики Польша". Это позволило бы осуществить / претворить в жизнь смысл высказывания in dubio pro tribitario

Причём надо обратить внимание на то, что "надо принимать" это выражение в широком смысле, нельзя его суживать к процедурам или вынесению решений. Это увеличивает гибкость применения принципа, о котором идёт речь. Разрешает также на его более широкое применение, напр., в вынесении налоговых толкований польским Министерством финансов. Сегодня нет такой возможности. Было бы ошибочным также ограничение этого принципа только в отношении к налогоплательщикам. Можем спросить: что будет с плательщиками, инкассаторами или законными наследниками в налоговых делах?!

Поэтому автор настоящего выступления предлагает применение широкой формулировки, касающейся не только налогоплательщика, но и гражданина. У нас есть польская Конституция, в преамбуле которой написано: мы польский народ, все граждане Республики Польша... Можем парафразировать и сказать: "мы tribus (польские граждане) имеем право на то, чтобы все сомнения толковать в нашу пользу". Так, по мнению автора, должен выглядеть этот принцип в польском Положении о налогах.